周燕
[摘要]本文从高校银行对账的基本概念入手，论述高校开展银行对账审核的必要性，从货币资金内部控制的角度分析银行对账审核需要关注的风险，详细介绍高校银行对账审核的主要内容，并且依据作者对高校银行对账审核的实际工作经验，提出进一步提高高校银行对账工作效率的有效途径。
[关键词]高校 银行对账 审核
近年来，随着国家对教育事业投入的增加，高校科研经费持续增长，高校的货币资金和经济业务总量也日渐庞大。银行存款是货币资金的重要内容之一，具有流动性强、风险高的特点。高校银行存款是其内部控制的重点之一，审核高校银行对账，加强货币资金管理，能够及时发现漏洞，防范舞弊行为的发生，维护高校银行存款的安全、完整，提高银行存款运行效率，从而堵塞漏洞，降低隐患。为进一步加强高校资金安全管理，本文对高校银行对账的审核和风险控制进行了分析和研究。
一、银行对账的基本概念
高校银行对账工作通常会涉及银行对账单、未达账、银行存款余额调节表和银行对账审核等基本概念。
1.银行对账单是指银行客观记录资金流转情况的记录单。高校银行对账单反映的资金流转的主体是银行和学校，反映的内容是学校的资金，反映的形式是对学校资金流转的记录。就其用途来说，银行对账单是用于银行和学校之间对资金流转情况进行核对和确认的凭证。
2.未达账是指学校和银行双方，由于结算凭证传递时间不同，造成一方已入账，另一方尚未收到结算凭证，导致出现未入账的款项。一般存在四种情况：学校已经收款入账，银行未收款入账；
学校已经付款入账，银行未付款入账；
银行已经收款入账，学校未收款入账；
银行已经付款入账，学校未付款入账。对于高校来说，造成“未达账”的主要原因是学校财务系统与银行系统入账时间存在差异。比如，学校POS机刷卡收取的费用，收款部门未能及时到财务部门办理入账手续，再加上银行系统对于POS机刷卡的资金隔日才能入账；
学校财务部门通常每月月底会处置完成大量银行支付业务，而银行系统有业务处理时间要求，未能同时入账；
银行系统已经收到的学生各项应缴费用和学校各类科研收入，但学校财务部门需要将缴费学生信息和科研到款认领信息一一对应完成后，才可入账；
银行先行代扣代缴纳税业务、代扣代缴学校电信服务费业务和扣缴的境外汇款外币兑换业务等，都会造成一方入账，另一方因为各种原因未能入账的“未达账”。
3.银行存款余额调节表。在对账过程中，学校财务部门相关人员首先要对学校银行存款明细账的记录和银行提供的对账单记录进行核对，检查银行对账单余额与学校银行存款明细账余额是否相同，如果存款明细账余额和银行对账单余额存在出入，需要编制“银行存款余额调节表”进行调节，即在银行与学校双方的账面余额基础上，都加上对方已收款、己方未收到款的账项，再减去对方已付款、己方未付款的账项。如果经调节后双方余额仍然不相等，要从两个方面查找原因：一是双方或某一方记账是否存在错误；
二是可能存在尚未发现的未达账项。如果通过核对和调节，在“银行存款余额调节表”上反映出双方余额是相等的，在此基础上进行后续的详细审查。
4.银行对账审核是指审计人员对财务人员提交的银行存款明细账与银行对账核对情况进行复核。首先，检查学校与银行之间存款余额是否相符，如果出现两者余额不同的情况，应该先分析未达账项，如果排除未达账项的影响，两者的余额仍不符时，要进一步分析是否是由操作风险、舞弊风险或管理风险导致的；
其次，在学校与银行之间存款余额经调节后达到一致的基础上，要抽查部分会计凭证，对银行存款明细账的具体业务和核算情况的真实、合法、合规和合理性进行审查，并对发现的问题提出整改建议。
二、高校开展银行对账审核的必要性
银行对账的审核，归根到底是确认学校和银行是否存在账务处理错误，同时，重点分析、检查对账过程中发现的“未达账”项是否合法、合规。因此，开展银行对账审核，是保证高校资金安全的重要手段，也是资金管理的重要环节，对提高资金使用效益意义重大。
1.有助于防范操作风险，检查会计记录是否正确。银行对账审核是审计人员在财务人员核对银行存款后，再次检查会计核算是否准确、完整。通过对账审核，可以发现会计账务处理过程中，不同银行账户（如国库账户和银行基本账户）之间是否存在串户问题；
另外，还可以发现经济业务记录的金额是否存在重记、漏记和错记，便于及时纠正，避免发生经济损失。
2.有助于规避舞弊风险，减少舞弊事项。通过“银行存款余额调节表”，可以对未达账项进行分析，判断资金流入和流出是否合理、合规、合法，防止内部人员以转账方式贪污和挪用公款。在审核银行对账的过程中，审计人员要保持足够的职业敏感性，对可疑“未达账”做进一步深入细致的调查，应根据款项的来源和性质，确认是否属于违法、违规行为；
对于“银行已付款，学校未付款”这类高风险未达账项要格外关注，认真核对，彻底查明原因，防范舞弊风险。
3.有助于检查财务管理的有效性。学校财务系统与银行系统入账时间的差异会导致学校和银行记账双方账面余额不一致。通过银行对账审核，可以帮助学校了解资金运营的真实情况，分析资金管理方面存在的问题，促进学校管理层做出正确的决策，避免学校资金大量闲置、确保资金使用效率。比如，“银行已收，学校未收”未达账项，存在的数额越大、时间越长，资金闲置的成本越高，资金利用率越低。
三、银行对账审核的主要内容
根据教育部和財政部相关文件，基于上述银行对账审核的必要性，高校审计部门要及时对财务部门送达的账单核对情况进行审核，主要包括以下几方面内容。
1.检查学校开设的所有银行存款账户的管理是否规范。学校银行账户的开立、各类银行存款业务是否严格执行财政部《关于进一步加强财政部门和预算单位资金存放管理的指导意见》（财库〔2017〕76号）以及财政部《关于印发〈中央预算单位资金存放管理实施办法〉的通知》（财库〔2017〕176号）等有关规定，所有银行账户是否集中管理等。
2.检查银行存款流程的建立与执行情况。首先，要根据银行存款业务的特点，了解学校财务部门是否合理设置银行存款控制环节中的负责部门和岗位，是否确保关键岗位人员合理配置，切实做到业务不相容岗位相互分离、制约和相互监督；
其次，要审查各部门和岗位是否落实了岗位责任制，是否对其职责范围、审批权限都有明确的要求；
最后，要审查不相容岗位划分是否包括财务部门银行存款支付的审批与执行、会计记录、银行对账及审计监督与评价。
3.核对银行对账单和学校银行存款账户的余额是否一致。学校银行各账户存款余额和银行对账单的余额核对之前，要详细检查学校银行存款明细账是否正确、完整，然后再逐一与银行对账单核对。对于双方一致的记录，划对号以作标记，无标记的则应查明原因，确定是否为学校或银行记账的差错，还是存在“未达账项”等。
4.审查“银行存款余额调节表”。一是检查学校财务部门提交的“银行存款余额调节表”编制得是否正确；
二是检查银行对账单余额与学校银行账户余额经未达账项调整后，余额是否相等，如果调节后双方的余额相等，要关注四种未达账形成的原因、时间长短和金额大小；
三是对查出的未达账项应进行逐笔核对；
四是对经调节不符、可能存在重大问题的未达账项，应当进一步查明原因，并按照相关规定处理。
5.分析研究发现的“未达账项”。对于存在时间较长的未达账要作为重点审核内容，尤其要重点核实金额较大的未达账形成的原因及其使用的合规性。根据预算和内部制度要求，结合学校实际情况，按照各类业务的性质和金额大小，检查支付的分层授权审批、授权支付程序，是否合规，是否由一个人办理资金支付业务的全过程；
查明是由于学校和银行入账时间差异造成的未达账，还是存在资金被长期挪用或侵占的可能性等异常情况。如果发现有异常情况，要进一步深入查清查透，避免出现舞弊和资金损失风险。
6.排查大额资金流动情况。在银行对账审核工作中，为了摸清大额资金流动的真实情况，对于大额资金支出要逐笔查阅会计记录的原始凭证，判断这些大额资金交易有无异常。
7.跟踪审计建议落实情况。对银行对账审核过程中发现的问题，审计部门要提出针对性和可操作性強的审计建议。主动、持续跟踪并督促财务部门及时清理超过3个月甚至更长时间的未达账项，是银行对账审核工作审后阶段的重点。
四、银行对账审核发现的主要问题
银行对账审核是资金管理的重要环节，目的是加强货币资金风险防范，预防未达账项相关舞弊事项的发生。对于高校来说，银行对账审核工作过程中，需要关注的风险主要有以下几个方面。
1.大额资金违规使用风险。高校“零余额账户”付款发生额大于500万元，银行和学校银行存款账户收入、支出发生额大于100万元均属于大额资金范畴。金额较大的未达账，尤其是长期未达账，往往是资金高风险领域，一旦发生风险，将造成较大损失。
2.个人舞弊。银行存款流动性大，容易兑现，而且使用灵活，不法分子利用银行存款进行营私舞弊的现象在高校时有发生。舞弊者有的是利用职务上的便利“公款私存”，有的是将公款转入个人银行账户，为自己或他人谋取利益。由于银行和学校之间的未达账项属于单方入账的性质，给不法分子留下了舞弊的空间，加大舞弊和资金损失的风险。
3.会计业务操作失误。如果银行对账单与学校银行存款账户的余额不一致，经银行存款余额调节表调整未达账项后仍有出入，除了上述个人舞弊行为，还可能在会计记录和账务处理过程中存在非故意的工作失误。
五、提高银行对账审核工作效率的有效途径
银行对账审核工作可以从源头上避免学校资产损失，可以为高校持续、健康发展提供基本保证。顺利、高效完成学校银行对账审核工作应从以下几个方面着手。
1.领导重视是前提。银行存款管理是学校财务管理的重要内容。银行存款业务涉及学校各个领域、各个方面的经济事项，要解决银行对账发现的问题绝不可能仅靠某一个部门完成。高校领导层要高度重视资金安全，履行资金管理责任，认真组织相关部门制定和完善银行对账的相关制度，督促财务部门做到按月提请并配合审计部门完成对银行对账实施的“双签”工作，协调学校有关部门按时保量地落实审计部门提出的整改意见和建议。
2.提升银行对账和审核人员的业务素质是基础。业务素质包括业务能力和思想觉悟。学校要选派具有良好的职业道德和专业能力的财务人员、审计人员，相关人员要做到遵纪守法、忠于职守、廉洁奉公。由于资金核算量的不断增加，结算方式的不断变化，学校银行存款各类结算业务日趋复杂。如果财务部门的对账人员只停留在关注金额一致，也就是简单的数据勾兑，就很容易忽略入账时间和经济业务的内容，导致对账结果不正确、未达账项不真实。所以，财务部门的银行存款对账人员既需要熟悉并掌握银行收付业务流程，又要与财务其他各岗位人员进行配合，把银行对账工作做实。对待特殊支付业务更要细致、深入地了解清楚，才能站在整个财务管理的高度推进工作；
努力地钻研整个业务流程，善于总结规律，才能对发现的未达账项的性质进行正确的判断和及时处理。同时，对银行对账进行审核的审计人员也要努力加强培养自身职业道德素质，做到爱岗敬业、客观公正、诚实守信，增强责任意识，勇于揭露发现的错误，准确、如实地反映银行对账审核情况。
3.完善银行对账的内部控制是保证。健全的银行存款内部控制，是保证高校资金运行安全、高效的重要手段，是学校内部控制的重点内容。为了提高监控高校银行存款在经济活动各流转环节的效果，把握每个环节的风险点，一方面，要按照现行的银行存款对账和审核流程完成银行对账工作；
另一方面，要与时俱进，做到随着国家规定和学校实际以及银行存款核算业务的新情况、新变化，及时动态修订和完善银行对账工作的相关制度、措施和程序，使银行对账的控制与学校内外部环境保持一致，达到控制效果。
（作者单位：中国矿业大学审计处，邮政编码：221116，电子邮箱：915598010@qq.com）
主要参考文献
[1]鲍国明.以二十大精神为引领 以研究型审计为抓手 奋力谱写新时代内部审计发展新篇章[J].中国内部审计， 2023（1）：4-12
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