○ 文 /康学英 李学粉 于蕾
目的：提升医院药品管理内部控制，是医院顺利开展医疗服务的重要保障。方法：根据医院药品管理内部控制目前存在的问题，提出创新的解决措施。结论：医院对药品管理内部控制应以预防为主，确保药品管理规范化，促进医院药品经营活动健康稳定发展。
医院药品管理内部控制是医院为了提高药品会计信息的质量，从根源和制度上保障药品在医疗活动中良好运行，有效预防并及时发现、纠正内部控制缺陷，确保相关法律法规和规章制度落实落细，从而制定和实施自我调整的控制方法、措施和程序[1]。药品是医疗机构开展医疗服务，用于预防、诊疗疾病的必要商品，在医疗服务中扮演着无可替代的角色，伴随着我国公立医院医疗体制的不断改革，对医院药品的核算以及管理要求越来越高[2]，因此，建立科学合理，全面高效的药品管理内部会计控制制度才能适应现代医院发展，才能降低医院经营风险、财务风险，从而促进经济效益和社会效益最大化，实现医院的可持续发展。
（一）单位整体内控意识薄弱，管理层对内控制度的认识仍需强化
医院管理层存在重临床轻药剂的现象，对药品管理内部控制意识淡薄[3]，制定的药品相关内控制度较为单一，药品内部控制活动不仅仅是药品会计人员的职责，还是整个药剂科相关工作人员及相关部门都要参与其中的控制活动。因此，药品管理内部控制制度的建立完善和有序开展，应由药剂科和财务科负责人统筹协调，分工负责，带头执行内部控制制度，其他工作人员在内部控制中明确岗位职责，发挥应有的作用。
（二）内控制度不完善，监督考核机制不到位
医院制定的药品管理内部控制制度不够全面具体，各药品岗位职责的分工不够明确；
药品管理授权审批制度不完善；
没有建立完善的内部监督考核制度，考评结果未与绩效考核挂钩，缺乏相应的奖惩机制，不能促使各科室自觉参与到药品管控当中[4]。
（三）医院药品信息系统功能有待完善
随着医院药品管理信息化程度提高，药品的各种信息及使用记录可以在信息系统中保存，医院信息系统的运行关系到病人的安全和医疗风险，信息系统一旦出现漏洞，比如操作人员的权限设置不合理，系统中相关的药品数据就有可能被权限之外的人修改，从而对医院药品管理内部控制的有效性造成影响[5]。在实际管理过程中，由于软件工程师缺乏对医院药品管理流程的专业知识，系统通常只能满足药品日常的进销存核算，而对药品管理软件的内部控制功能不能有效的开发、维护，没有充分实现对药品的科学管理，导致药品信息系统不能适应现代医院药品管理的需求。
（四）药品会计基础工作较为薄弱，药品会计专业知识仍需提高
医院药品会计属于财务科人员，核算内容是药品收支产生的数据，跨部门工作在核算工作中遇到问题不被对方重视。药品会计过度依赖信息系统忽视了对原始单据的核实，难免会有少录错录等失误[6]。
而药品会计往往只从财务管理角度出发，没有把药品知识和有关的行业法律、法规、政策等结合在一起，业务、财务融合不紧密。而药品内控管理的专业要求又较强，如对药品的名称、规格、价格、效期和药效等都会影响药品会计信息的真实性，从而对药品库存采购业务缺乏有效的监督和会计控制。
（一）明确医院药品会计内部控制目标
1.确保有关药品的经济行为合法合规，保障药品的安全性、有效性。2.规范医院相关药品的会计行为，确保相关药品的会计信息真实性、准确性、完整性，堵腐败漏洞，预防不正之风，促进医院廉政建设的健康和谐发展。3.保证医院相关药品的经营管理活动能够健康合理的运行，实现药品管理最优化，医院社会效益最大化。
（二）明确药品会计内部控制实施要求
1.突出重点。药品是医院开展正常医疗业务工作，由医生用于临床诊断、治疗疾病，药品具有品种多、规格多、数量大、价格波动、领用流程多等特点，内部流通中涉及的管理人员构成复杂多样。药品管理内部控制，要做好药品从采购-入库-保管-出库-领用-出售等整个流通环节的管理，对整个流通过程中容易出现的风险点进行梳理，对关键岗位进行重点管理。
2.相互制衡。在药品流通的各个环节，明确分工，相互制约，相互监督，全方位开展内部控制，在药库、药房、临床科室、财务科之间进行，提高内部控制信息化管理，减少人为因素。
3.健全内部控制制度。有效、规范的内部控制制度可以避免或减少不规范行为的发生，可以规范各环节的行为，同时对已经出现的不规范行为及时纠正，及时补救，及时调整，减少风险，将药品管理工作更加合规化[7]。
(三)建立和完善医院药品内部控制制度采取的措施
1.改善医院药品内部控制环境，提高内部控制意识。健全完善的药品内部控制制度，给医院内部控制工作提供了依据。关于制度的有效执行，还要依靠各执行部门及人员的密切配合，在工作中具体落实。在实际工作中，首先把好用人关，重要岗位、关键岗位的工作人员，强化职业操守；
其次，加强培训，从业务方面、政治素质方面多层次全方位进行。三是培养员工敬业精神，提升员工职业素养，养成高标准、高要求的工作态度。四是岗位轮换制度的执行，对于重要岗位不能长期担任，比如采购相关药品的人员禁止连任三年以上。要不定期的轮换，及时发现工作中的漏洞，更好地促进工作的开展，达到相互牵制监督的目的。只有全员树立全过程的内部控制意识，每个员工都自动自发的按照内部控制制度的要求来严格规范自己的行为，医院的内部控制制度才能有效、规范的实施。
2.制定科学有效的药品内部控制制度，完善监督考核机制。
（1）不相容岗位相互分离。合理设置药品内部控制人员岗位，明确岗位责任制，做到相互监督、相互制约。具体工作中，请购与审批，采购与验收，入库与会计信息记录，付款审批与付款执行等不相容职务相互分离。
（2）内部授权审批制度。内部授权审批制度是公立医院内部控制的重要方法。对药品的购买、入库、领用、调拨、报损、消耗、盘点等要按规定流程办理有关手续，必要时需报请院长签字，会计才能进行核算。例如内蒙古自治区中医医院在科室领用药品做科研、义诊等用途时，领用科室领导提交申请，药剂领导签字，然后院长审批同意，才能办理出库手续。审批单据月底报财务科。
（3）建立完备的复核机制，落实各项核对工作。录入环节复核，要在药房和药库的录入环节建立复核流程，由专人进行操作，从源头保证药品信息的准确性；
建立每日核对制度，当天下班后要有专人对当日药品的入库、出库情况进行审核；
建立报表核对制度，每月末对药品管理系统自动生成的汇总表和出入库明细表进行核对，对实物进行核对，确保账实相符。
对药库药房建立录入复核制度，指定专人复核专人校对，防止出现药品信息录入差错现象；
每日下班后，对当日的药品收发情况进行核对，检查所有信息是否及时正确的录入系统，确保药品信息录入准确、完整、规范。对系统自动生成的报表进行适当复核，确保报表逻辑关系和数据的正确性。
（4）建立定期检查制度和盘点制度。医院成立内控小组，定期核查医院药品管理各个环节，药库药房每月对所有药品至少全面盘点一次，对常用药品和价值高的药品进行不定期多次盘点。全面盘点时，由财务部门和内审部门派专人负责监督盘点，出现差错及时处理[8]。对盘盈、盘亏的药品均要查明原因，并上报药剂科主任，特殊情况的要上报医院分管领导，经审批指示后做相应的账务处理。通过盘点及时发现领用存过程中存在的问题，及时报告并寻求解决措施，防患于未然[9]。
（5）建立各种奖惩制度。药剂管理部门要建立相应的奖惩制度。建立科室三级质控小组，制定考核细则，定期对各班组进行考核，确保管理质量，定岗定责，同时根据工作量的难易程度，出现错误后果的轻重，按照考核细则，与奖惩挂钩。
3.加强医院药品信息系统的管理。将医院药品信息系统纳入内部控制，各岗位人员设置不同的使用权限，互相牵制，保证药品信息的准确性和安全性。在信息系统设置，涉及数据的修改和统计，都有迹可循，杜绝违法行为和不善操作的发生。合理规范数据路径，减少数据出现失误，使信息真实可靠，完整稳定，减少人为因素的影响，各个部门之间信息协调共享，可以方便快捷地查询到药品的价格、效期、医保类别和限制类别等基本信息。药品信息系统对药品有跟踪查询功能，从购入到售出，信息传递途径清晰，使医院药品管理实现规范化、标准化。同时，还要加强医院药品信息系统安全性的控制，及时升级检查杀毒软件防范计算机病毒的攻击，防范硬件系统的一些严重问题，做好对应的应急处理措施。
4.加强药品会计基础工作，努力提高会计人员素质。安排既具备财务知识，又掌握一定药品知识并能熟练操作电脑的员工担任医院药品会计。药品会计应多学习了解与药品相关的方针政策[10]，还应加强与药剂科的沟通，全面熟悉药品流通路径，参与到药品管理中[11]。要加强对药品的采购、入库、领用、消耗、调拨、报损和调价等大量原始凭证和数据的审核，确保数据真实可靠。
药品管理内部控制是医院加强药品管理的有效措施，推进过程中需要不断完善、持续改进。药品管理的内部控制要以预防、控制结合，对关键环节和重点部位进行重点内控，防患于未然，保证药品的使用过程和流转环节安全顺畅，保障临床用药方便、快捷、安全和有效，确保医院会计信息真实完整，资金使用合理高效，医院健康持续发展。
要做到预防控制为主，对药品管理内部控制中的薄弱环节和重点环节，要特别关注，加强控制，维护药品运转安全，保证医院会计信息真实完整，保证医院资金的使用合理，增加医院的自我约束能力，实现药品管理最优化，医院社会效益最大化的发展目标。
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